Какие расходы можно учесть в налогооблагаемой базе

Организации на упрощенке, которые выбрали в качестве объекта налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», могут при расчете единого налога уменьшать полученные доходы на сумму понесенных расходов. Расходы учтите в денежной форме. Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ.

Перечень расходов, которые можно признать при упрощенке, является строго ограниченным. Он приведен в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. В этот перечень входят, в частности:

– расходы на приобретение (сооружение, изготовление), а также достройку (дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение) основных средств;

– расходы на оплату труда;

– стоимость покупных товаров, приобретенных для перепродажи;

– суммы «входного» НДС, уплаченные поставщикам;

– другие налоги и сборы, уплаченные в соответствии с законодательством (за исключением единого налога при упрощенке);

– расходы на техобслуживание ККТ и вывоз твердых бытовых отходов;

– расходы на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности;

– вступительные, членские и целевые взносы, которые уплачиваются в саморегулируемые организации, и т. д.

– затраты на приобретение или самостоятельное создание нематериальных активов;

– материальные расходы, в том числе расходы на покупку сырья и материалов;


По итогам года признать в налоговой базе можно также убытки прошлых лет (п. 7 ст. 346.18 НК РФ).

Расходы, не указанные в пункте 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, для целей налогообложения не принимаются (например, стоимость украденного имущества (недостачи)). Кроме того, не учитывайте при расчете единого налога суммовые разницы по договорам, выраженным в условных единицах (п. 3 ст. 346.17 НК РФ).

Все расходы организации, признаваемые в налоговой базе, должны одновременно удовлетворять таким требованиям:

– документально подтверждены;

– быть экономически оправданны;

– направлены на получение дохода.

Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, расходы в налоговой базе не признавайте. Это следует из положений пункта 2 статьи 346.16 и пункта 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ.

В качестве документов, подтверждающих расходы, можно использовать:

– любые другие документы, так или иначе подтверждающие понесенные затраты (документы, оформленные по обычаям делового оборота той страны, на территории которой произведены затраты, таможенная декларация, приказ о командировке и т. д.).

– первичные учетные документы (накладные, акты и т. д.);

Об этом сказано в пункте 1 статьи 252 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Ряд расходов, поименованных в пункте 2 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, можно признать при расчете единого налога только при выполнении требований, предусмотренных для них главой 25 Налогового кодекса РФ. Такой порядок установлен для:

– материальных расходов (подп. 5 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по тем же правилам, что установлены для учета материальных расходов при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 254 НК РФ). Исключение составляет дата признания таких расходов: налоговую базу по единому налогу они уменьшают сразу после оплаты (подп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ);

– процентов по предоставленным кредитам и займам, а также расходов, связанных с оплатой услуг банков (подп. 9 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Такие затраты включаются в расчет налоговой базы в порядке, предусмотренном статьями 264, 265 и 269 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

– расходов на оплату труда и выплату пособий по временной нетрудоспособности (подп. 6 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти затраты принимаются к учету в порядке, установленном для признания расходов на оплату труда при расчете налога на прибыль (п. 2 ст. 346.16, ст. 255 НК РФ);

– расходов на обязательное страхование сотрудников, имущества и ответственности (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Они принимаются к учету по правилам, установленным в статье 263 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

– расходов, поименованных в подпунктах 10–21 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Они признаются в налоговой базе по правилам, установленным статьей 264 Налогового кодекса РФ (п. 2 ст. 346.16 НК РФ);

– отрицательных курсовых разниц (подп. 34 п. 1 ст. 346.16 НК РФ). Эти расходы принимаются к учету в порядке, установленном в статье 265 Налогового кодекса РФ;


При расчете единого налога расходы учитывайте в том периоде, в котором они оплачены. Датой признания расхода является день прекращения обязательств организации (день выплаты денег из кассы или перечисления их с банковского счета, выбытия имущества и т. д.). Если в счет оплаты передан вексель, то датой признания расхода является:

– день погашения векселя (при расчетах собственными векселями);

– дата передачи векселя по индоссаменту (при расчетах векселями третьих лиц).

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ.

Определяя дату признания расходов при расчете единого налога, учитывайте особые правила включения в налоговую базу некоторых из них. Например, расходы на покупку товаров можно списать в уменьшение налоговой базы только при одновременном выполнении двух условий: оплаты и реализации на сторону (подп. 2 п. 2 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.16 НК РФ).

Расходы, которые выражены в валюте, учтите в совокупности с расходами, стоимость которых выражена в рублях. Их суммы нужно пересчитать в рубли по официальному курсу, установленному Банком России на дату признания соответствующего расхода. Это предусмотрено пунктом 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В результате могут возникнуть отрицательные курсовые разницы.